Обгрунтовуємо переклад основного засобу в товари

Змiст

Обгрунтовуємо переклад основного засобу в товари

Часто компанія вирішує продати нерухоме майно, яке вже не використовується у підприємницькій діяльності, але покупець ще не знайдений. У такому випадку організація може перевести об’єкт зі складу основних засобів в категорію товарів і не платити податок на майно. Такий спосіб податкової оптимізації є актуальним і для рухомих активів, прийнятих на облік в якості основних засобів до 1 січня 2013 роки (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однак контролерам давно відомий спосіб скорочення податкового навантаження за допомогою присвоєння об’єкту статусу laquo; товар raquo ;. Тому в ході перевірки вони, як правило, намагаються викрити компанію в фіктивному переведенні основних засобів в товари (постанови ФАС Волго-Вятського від 22.04.09 № А28-9736 /2008-385 /21 і Західно-Сибірського від 20.05.09 № Ф04- 2973/2009 (6515-А46-15) округів).

Втім, багатьом компаніям вдається довести свій намір продати об’єкт і тим самим заощадити податок на майно (постанови ФАС Московського від 27.10.10 № КА-А40 /11434-10-2. Поволзької від 27.01.09 № А65-9168 /2008 і від 20.02.12 № А55-6362 /2011 округів).

Чи дозволяють норми бухобліку переклад основних засобів в товари

Сума податку на майно, відображена в податковій декларації і підлягає сплаті до бюджету, визначається за даними бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 375 НК РФ). На думку Мінфіну Росії, норми бухобліку не передбачають можливість переведення основних засобів до категорії товарів. Оскільки вартість об’єкта підлягає списанню з бухгалтерського обліку при вибутті, яке має місце в тому числі і в разі його продажу (п. 29 ПБО 6/01, затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 26н).

Виходить, що до моменту реалізації об’єкт списати не можна. На цій підставі чиновники приходять до висновку про те, що основні засоби обкладаються податком на майно до моменту їх продажу. Аналогічний підхід міститься і в листі Мінфіну Росії від 31.03.11 № 03-03-06 /1/187.

Нагадаємо, що основними засобами визнається майно, яке, зокрема, не призначене для перепродажу (п. 4 ПБО 6/01 і п. 2 Методичних вказівок, затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.03 № 91н). У цьому випадку мається на увазі, що компанія спочатку не розраховує продавати об’єкт і планує використовувати його у власній діяльності.

Арбітражна практика показує, що про такі наміри можуть свідчити певні обставини. Наприклад, якщо призначення придбаного майна відповідає профілю діяльності компанії (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 08.11.10 № А28-804 /2010) або майно продається після закінчення тривалого періоду після придбання.

Про те, що організація спочатку не планувала продавати об’єкт, може свідчити і той факт, що майно до продажу здавалося суспільством в оренду (постанови ФАС Північно-Західного від 16.07.09 № А56-27248 /2008 і Уральського від 09.11.09 № Ф09-8678 /09-С3 округів) або використовується в господарській діяльності (постанови ФАС Північно-Кавказького від 15.06.12 № А63-3430 /2010 і Західно-Сибірського від 20.05.09 № Ф04-2973 /2009 (6515-А46- 15) округів).

А також якщо компанія при купівлі транспортних засобів ставить їх на облік в органах ДАІ (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 22.04.09 № А28-9736 /2008-385 /21). При наявності зазначених обставин суди найчастіше визнають, що об’єкт здобувався не для перепродажу та оподатковується на майно.

Як довести наміри перепродати об’єкт

Якщо компанії вдасться довести, що майно дійсно призначалося для перепродажу, то суд, швидше за все, визнає кваліфікацію активу в якості товару правомірною. Практика показує, що для отримання економії з податку на майно компанії необхідно запастися внутрішніми паперами, які підтверджують намір перепродати об’єкт.

Правомірність перекладу майна зі складу основних засобів в категорію товарів можна підтвердити за допомогою наступних документів:
mdash; внутрішнього наказу керівника компанії про відсутність необхідності використання майна в господарській діяльності, а також про намір його продати (постанова ФАС Північно-Західного округу від 16.04.10 № А56-26848 /2009 року);
mdash; бізнес-проектів, які б підтверджували, що суспільство готувало майно для продажу, маркетингові дослідження ринку, відповідні рекламні заходи (постанова ФАС Північно-Західного округу від 11.07.11 № А56-44394 /2010);
mdash; попереднього договору купівлі-продажу, а також листування з контрагентом з приводу його укладення (постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 28.06.11 № А70-6665 /2010);
mdash; інших документів, які показують, що платник податків прагнув перепродати об’єкт. Зокрема, здійснював пошук потенційних покупців, а також підтримував об’єкт в належному стані (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 14.05.10 № А82-14122 /2008-19).

Такого роду документи стали важливим аргументом для суддів і в інших аналогічних спорах (наприклад, постанови ФАС Північно-Кавказького від 24.02.12 № А53-9928 /2011 і Західно-Сибірського від 28.06.11 № А70-6665 /2010 округів ).

Так, ФАС Волго-Вятського округу в постанові від 21.03.13 № А17-2944 /2012 зазначив, що з представленої суспільством оборотно-сальдової відомості по рахунку 41 слід, що придбане нерухоме майно відображено як товар, призначений для перепродажу. На підтвердження наміру про перепродаж майна компанія представила матеріали ділової переписки, з яких вбачається прагнення покупців придбати спірні об’єкти нерухомості. На цій підставі суд вирішив, що спірне майно не володіло ознаками основного засобу, так як було призначене для подальшого перепродажу і не використовувалося платником податків у виробничій діяльності.

Цікавий випадок розглянув ФАС Північно-Західного округу (постанова від 16.04.10 № А56-26848 /2009). У цій справі компанія придбала вертоліт, але не стала вводити його в експлуатацію, в зв’язку з чим генеральний директор товариства видав наступний наказ: laquo; До прийняття рішення про те, чи буде вертоліт використовуватися у господарській діяльності або буде реалізований (проданий) третім особам, в експлуатацію його не вводити і враховувати на рахунку 08 laquo; Вкладення у необоротні активи. При проведенні аналізу подальшої правової долі вертольота пріоритет слід віддати можливості його реалізації (продажу) третім особам, оскільки у суспільства в даний момент відсутня необхідність у використанні вертольота в своїй господарській діяльності raquo;.

Нюанс в тому, що в той же день компанія передала вертоліт у тимчасове безоплатне користування однією з організацій терміном на один рік. Однак суд вирішив, що при укладанні договору безоплатного користування намір перепродати товар не зникає. Таким чином, організація правомірно враховувала об’єкт в якості товару, оптимізувавши при цьому податок на майно.

На практиці зустрічаються ситуації, коли організація спочатку набувала майно для перепродажу конкретному покупцеві, але в подальшому останній від угоди відмовився. Наприклад, ФАС Північно-Західного округу в постанові від 16.01.14 № А13-2639 /2013 вказав, що придбаний товариством об’єкт був переданий покупцеві за договором купівлі-продажу. Згодом з ініціативи покупця зазначений договір був розірваний, а майно повернуто платникові податків.

Однак після двох років спірне майно знову було реалізовано тому ж покупцеві. В результаті суд прийшов до висновку про те, що зазначені обставини свідчать про придбання товариством спірного майна з метою його перепродажу.

Чи можна списати основний засіб, а потім врахувати його як товар

Мінфін Росії неодноразово вказував, що майно не оподатковується тільки в тому випадку, коли воно спочатку призначено для перепродажу. Тоді компанія повинна зарахувати таке майно в категорію товарів на підставі пункту 2 ПБО 5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 № 44н (листи від 15.11.11 № 03-05-05-01 /87. Від 23.06.09 № 03-05-05-01 /36 і від 07.11.08 № 03-05-05-01 /65).

Такий підхід розділяють і суди (постанови ФАС Московського від 22.01.13 № А40-58067 /12-116-128 і від 19.05.09 № КА-А40 /3925-09, Східно-Сибірського від 13.01.09 № А33- 2017/08-Ф02-6774 /08 і Північно-Кавказького від 30.09.09 № А53-25887 /2008 округів).

Суди нерідко відзначають, що якщо компанія не може в подальшому використовувати майно в своїй виробничій діяльності, то основним засобом воно не є. Зокрема, компанії, яка знаходиться в стані банкрутства, не здатний приносити економічні вигоди майно, що становить конкурсну масу і підлягає реалізації. Тому для отримання податкової економії можна спочатку вивести його зі складу основних засобів, наприклад, з причини фізичного або морального зносу, а далі врахувати його як товар на рахунку 41.

Так, ФАС Центрального округу в постанові від 04.07.08 № А48-3994 /07-14 встановив, що платник податків визнаний неплатоспроможним (банкрутом) і відносно нього відкрито конкурсне виробництво. При винесенні рішення на користь компанії суд зазначив наступне. Відповідно до наказу конкурсного керуючого створена комісія з перевірки доцільності використання майна товариства в якості основних засобів. За результатами перевірки комісією складено акт перевірки основних засобів, згідно з якими об’єкти основних засобів не використовуються тривалий час (понад 1,5 років), мають сильне фізичне зношування і підлягають списанню. Відповідно до наказу конкурсного керуючого ці основні засоби списані і враховані на рахунку 41 laquo; Товари raquo;.

Про. Савельєва ,
податковий консультант